Impots et taxes : Cass. crim., 7 novembre 1983, n° 83-90.538

1STATUANT SUR LE POURVOI DE :

2- X... MARCEL,

3CONTRE UN ARRET DE LA COUR D'APPEL DE PARIS, 9E CHAMBRE, EN DATE DU 17 DECEMBRE 1982 QUI, POUR FRAUDE FISCALE, L'A CONDAMNE A DIX MOIS D'EMPRISONNEMENT AVEC SURSIS ET A 10 000 FRANCS D'AMENDE AINSI QU'A DES MESURES DE PUBLICATION ET D'AFFICHAGE ;

4VU LES MEMOIRES PRODUITS EN DEMANDE ET EN DEFENSE ;

5SUR LE MOYEN UNIQUE DE CASSATION, PRIS DE LA VIOLATION DU DECRET DU 27 NOVEMBRE-1ER DECEMBRE 1790, ARTICLE 3 ;

6VIOLATION DES ARTICLES 156, 158 ET 172 DU CODE DE PROCEDURE PENALE ;

7ENSEMBLE VIOLATION DES ARTICLES 1741 DU CODE GENERAL DES IMPOTS ET 593 DU CODE DE PROCEDURE PENALE ;

8EXCES DE POUVOIR, DEFAUT DE MOTIFS, MANQUE DE BASE LEGALE ;

9EN CE QUE L'ARRET ATTAQUE A REJETE L'EXCEPTION TIREE DE LA NULLITE DE L'ORDONNANCE DU 10 NOVEMBRE 1978, PAR LAQUELLE LE MAGISTRAT INSTRUCTEUR A ORDONNE UNE EXPERTISE, ET PAR SUITE DE L'EXPERTISE ELLE-MEME AINSI QUE DES ACTES POSTERIEURS, NOTAMMENT DE L'ORDONNANCE DE RENVOI DU 17 JUIN 1980 ;

10AUX MOTIFS ADOPTES DES PREMIERS JUGES, QU'IL ENTRAIT DANS LA COMPETENCE DU MAGISTRAT INSTRUCTEUR DE RECONSTITUER QUANTITATIVEMENT, AU BESOIN PAR VOIE D'EXPERTISE, LES RECETTES D'UN CONTRIBUABLE, ET LE CAS ECHEANT, DE LES VENTILER PAR CATEGORIES DE REVENUS, DONT LA DECLARATION EST PRESCRITE PAR LE CODE GENERAL DES IMPOTS ;

11QUE TELLE AVAIT BIEN ETE EN L'ESPECE LA DEMARCHE DU JUGE D'INSTRUCTION, MEME SI DANS CERTAINS POINTS DE LA MISSION D'EXPERTISE, IL AVAIT EMPLOYE A TORT L'EXPRESSION DE REVENUS IMPOSABLES OU SOLLICITE UN AVIS SUR L'INTENTION FRAUDULEUSE ;

12ET QU'AINSI, A SUPPOSER QU'IL AIT EXCEDE SES ATTRIBUTIONS, IL S'AGISSAIT LA D'ELEMENTS SURABONDANTS QU'IL SUFFISAIT D'ECARTER SANS QUE, A DEFAUT D'UN TEXTE EXPRES, LES CONSTATATIONS MATERIELLES DES EXPERTS S'EN TROUVENT VICIEES ;

13ET AUX MOTIFS PROPRES, QUE LE CARACTERE SURABONDANT DE LA MISSION D'EXPERTISE NE SAURAIT ETRE INVOQUE EN TANT QUE MOYEN DE NULLITE DE L'EXPERTISE ;

14QU'EN EFFET, IL ETAIT CONSTANT, EN DEPIT DE LA FORMULATION EMPLOYEE, QUE LE MAGISTRAT INSTRUCTEUR N'AVAIT EU POUR BUT, ET IL NE POUVAIT EN ETRE D'AILLEURS AUTREMENT, QUE DE DETERMINER LE MONTANT DES SOMMES QUE X... ETAIT TENU DE DECLARER A L'ADMINISTRATION DES IMPOTS AINSI QUE CELUI DES INSUFFISANCES EVENTUELLES DE DECLARATION, SEULS ELEMENTS SUSCEPTIBLES DE CARACTERISER LE DELIT DE FRAUDE FISCALE, RELEVANT DE SA COMPETENCE ;

15QUE LE MAGISTRAT INSTRUCTEUR N'AVAIT D'AILLEURS POSTERIEUREMENT AU DEPOT DU RAPPORT D'EXPERTISE, QU'EXTRAIT ESSENTIELLEMENT DE CE DOCUMENT DES ELEMENTS DE FAIT NON SUJETS A CONTESTATION ET ETABLISSANT LES INSUFFISANCES DES DECLARATIONS DES SOMMES SUJETTES A L'IMPOSITION ;

16QUE DES LORS, LES CONSTATATIONS MATERIELLES DES EXPERTS N'AVAIENT PAS ETE VICIEES, EN CE QU'ELLES AVAIENT FOURNI AU MAGISTRAT INSTRUCTEUR LES ELEMENTS NECESSAIRES A L'APPRECIATION DE LA PREVENTION ;

17ALORS QUE LE FAIT PAR UN MAGISTRAT INSTRUCTEUR DE RENDRE UNE ORDONNANCE OU IL CONFIE A DEUX EXPERTS UNE MISSION EN TOUT OU PARTIE ILLEGALE, CONSTITUE UN EXCES DE POUVOIR QUI DOIT ETRE SANCTIONNE PAR L'ANNULATION DE L'ORDONNANCE EN SON ENTIER ;

18UNE MISSION EXPERTALE CONSTITUANT EN CE CAS UN TOUT INDIVISIBLE QUE LES EXPERTS EXECUTENT D'AILLEURS COMME TEL ET DONT LES RESULTATS EGALEMENT INDIVISIBLES POUR CETTE RAISON MEME NE PEUVENT ETRE DISSOCIES SANS ARBITRAIRE ;

19D'OU IL SUIT QU'EN SE REFUSANT DE PRONONCER LA NULLITE DE L'ORDONNANCE DU 10 NOVEMBRE 1978, LES JUGES DU FOND QUI CONSTATENT SUCCESSIVEMENT QUE LE MAGISTRAT INSTRUCTEUR Y AVAIT POUR PARTIE DELEGUE SES POUVOIRS AUX EXPERTS EN LEUR CONFIANT LA RECHERCHE DE L'INTENTION FRAUDULEUSE DU PREVENU, POUR PARTIE VIOLE LE PRINCIPE DE LA SEPARATION DES POUVOIRS EN DEMANDANT A CES MEMES EXPERTS DE DETERMINER LES REVENUS IMPOSABLES DUDIT PREVENU, QUI RESSORTIT A LA SEULE COMPETENCE DU JUGE DE L'IMPOT, N'ONT PAS DONNE DE BASE LEGALE A LEUR DECISION ;

20ATTENDU QU'IL APPERT DE L'ARRET ATTAQUE ET DU JUGEMENT QU'IL CONFIRME QUE X..., QUI EXERCAIT UNE ACTIVITE DE NEGOCIANT EN RECOUVREMENT D'EFFETS LITIGIEUX, A FAIT L'OBJET DE POURSUITES FONDEES SUR L'APPARENTE DISPROPORTION ENTRE LES DEPENSES OSTENSIBLES OU NOTOIRES DE SON TRAIN DE VIE ET LES SOMMES DECLAREES PAR LUI AU TITRE DES REVENUS PERCUS AU COURS DES ANNEES 1971 ET 1972 ;

21QUE LE MAGISTRAT INSTRUCTEUR, SAISI D'UNE INFORMATION OUVERTE DU CHEF DE FRAUDE FISCALE, A COMMIS DES EXPERTS EN VUE DE CONNAITRE DE QUELLES RESSOURCES X... A DISPOSE PENDANT LA PERIODE INCRIMINEE ET DE DETERMINER SI LA DISPROPORTION ALLEGUEE ETAIT DE NATURE A PERMETTRE D'APPRECIER SI CE PREVENU AVAIT VOLONTAIREMENT DISSIMULE DES SOMMES SUJETTES A L'IMPOT ET POUR QUEL MONTANT ;

22QU'AU VU TANT DES RESULTATS DE CETTE EXPERTISE QUE DE L'INFORMATION PREALABLE DANS LAQUELLE ELLE A PRIS PLACE, X... A ETE RENVOYE DEVANT LA JURIDICTION CORRECTIONNELLE ;

23ATTENDU QUE POUR REJETER L'EXCEPTION DE NULLITE DE L'ORDONNANCE DE COMMISSION D'EXPERT, REGULIEREMENT SOULEVEE PAR LE PREVENU, LES JUGES ENONCENT EN SUBSTANCE QUE LES EXPERTS ONT ANALYSE L'ENSEMBLE DES FAITS CONSTATES PAR EUX TOUT EN LAISSANT LE SOIN AU JUGE D'INSTRUCTION D'APPRECIER SI LES OMISSIONS DE DECLARATIONS IMPUTABLES A X... PROVENAIENT DE SIMPLES ERREURS OU AU CONTRAIRE SI ELLES CONSTITUAIENT DES MANOEUVRES DESTINEES A ELUDER LE PAIEMENT DE L'IMPOT ;

24QU'EN ADMETTANT LE CARACTERE SURABONDANT D'UN DES TERMES DE LA MISSION D'EXPERTISE, CELUI-CI NE SAURAIT ETRE INVOQUE EN TANT QUE CAUSE DE NULLITE DE CETTE ORDONNANCE ;

25QU'AU SURPLUS LE JUGE N'A EXTRAIT DE L'EXPERTISE QUE LES ELEMENTS DE FAIT NON SUJETS A CONTESTATION ET ETABLISSANT LES INSUFFISANCES DES DECLARATIONS DES SOMMES SUJETTES A IMPOTS ;

26QU'IL EST CONSTANT QUE LES PROCEDURES RELATIVES D'UNE PART A LA REPRESSION DES DELITS FISCAUX, D'AUTRE PART AU CONTENTIEUX DE L'ASSIETTE DE L'IMPOT SONT ENTIEREMENT INDEPENDANTES L'UNE DE L'AUTRE ;

27QUE LES CONSTATATIONS DES JUGES NE S'APPLIQUENT QU'A L'ABSENCE OU A L'INSUFFISANCE DES DECLARATIONS ET NON AU CALCUL DU REVENU IMPOSABLE, LES TRIBUNAUX ADMINISTRATIFS ETANT SEULS COMPETENTS POUR CONNAITRE DU CONTENTIEUX PUREMENT FISCAL FONDE SUR L'INSUFFISANCE DE L'ASSIETTE DES IMPOTS ELUDES ;

28ATTENDU QU'IL SE DEDUIT DE CES MOTIFS QUI NE SONT NI INSUFFISANTS NI CONTRADICTOIRES, QUE LES EXPERTS COMMIS SE SONT BORNES A RENDRE COMPTE DES CONSTATATIONS DONT L'ANALYSE A ETE SOUMISE AUX DEBATS, SANS QU'IL AIT ETE PORTE ATTEINTE AUX INTERETS DU PREVENU NI DEVANT LA JURIDICTION PENALE QUI S'EST DETERMINEE SUR L'ENSEMBLE DES ELEMENTS DE PREUVE DEBATTUS DEVANT ELLE NI DEVANT LA JURIDICTION ADMINISTRATIVE A L'EGARD DE LAQUELLE L'EXPERTISE PENALE CRITIQUEE NE SAURAIT SERVIR DE PREUVE ;

29QUE LE MOYEN UNIQUE DE X... DOIT DES LORS ETRE REJETE ;

30ET ATTENDU QUE L'ARRET EST REGULIER EN LA FORME ;

31REJETTE LE POURVOI.